 （法人税） |
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Q.5,000円以下の飲食費は全て損金算入可能ですか？
平成１８年度の税制改正で5,000円以下の交際費は、全額損金算入することができることとなった様ですが、対外的な飲食費だと何でもいけるのでしょうか。不動産を所有している場合、法人を設立して移転させたほうが相続税が安くなると聞きました。不動産を個人で所有する場合と法人を設立して所有する場合では相続対策上ではどちらが有利ですか？
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A．
そんなことはありません。例えばゴルフ接待の場合、プレイの途中や終わった後に食事をしたり、ビールを飲むこともあると思いますが、これについては、食事代の金額を抜き出して全額損金算入とすることはできません。全額がゴルフのための交際費ということになります。
その理由は主目的がゴルフにあるからです。よって飲食費を全額損金算入できるのは、あくまで食事がメインの場合に限ります。同様の理由で宿泊代に含まれる食事代も抜き出すことはできないことになると思われます。
もちろん、全額損金算入の対象となる食事代であっても、相手先の名前や人数等をしっかり記載・保存することが必要となります。
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Q.従業員への誕生祝の花束は福利厚生費に該当しますか？
当社では従業員の福利厚生の一環として、従業員の誕生日に花束（約5,000円相当）を送っておりますが、この花束は福利厚生費として扱ってよいでしょうか。それとも交際費としなければいけないのでしょうか。
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A．
過去に従業員への誕生祝金（現金1万円程度）について給与課税がされた判例がありますが、今回の質問につきましては、以下の理由より福利厚生費でよいと考えられます。
（１）少額である点
（２）金品でなく物品である点
（３）全ての従業員に対して支給している点
（４）従業員の勤労意欲を高め、更なる会社の貢献を期待するといった意図によりこの制度を行っている点
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Q.固定資産の購入に係る登録免許税は購入時の経費になりますか？
当社は株式会社ですが、この度自社ビルの建設に伴い土地を購入しました。土地の購入により、登録免許税や不動産取得税といった費用の支出があったのですが、これらの費用は土地の取得価額に含めないといけないのでしょうか。
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A．
含めないことができます。
法人の場合、法人税法基本通達7-3-3の2において登録免許税や不動産取得税については「取得価額に算入しないことができる」となっておりますので土地の取得価額に含めるのか、それとも期間費用にするのかは法人の選択に任せています。
なお個人の場合、
①業務用固定資産（例えば不動産収入の起因となるような）である土地を購入した場合にかかる登録免許税や不動産取得税は、所得税法基本通達37-5において「所得の金額の計算上必要経費に算入する」となっており、取得価額には含めません（選択ではない）ので注意が必要です。
②しかし非業務用固定資産（例えば居住用の土地等）の取得にかかる登録免許税や不動産取得税は所得税法基本通達38-9で「当該固定資産の取得費に算入する」となっております。
登録免許税や不動産取得税については取得者が法人か個人か、また個人であっても業務用固定資産か非業務用固定資産かによって取り扱いが変わってきますので注意する必要があります。
参考 所基通49-3（減価償却資産にかかる登録免許税等）
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Q.人員補充策として正社員ｏｒ非正社員（外注費）のどちらを活用すればいいですか？
当社は前従業員の退職につき従業員の補充を考えています。従業員の採用については正社員を活用する方法と
派遣社員等の非正社員を活用する方法があります。経費削減には派遣社員等の外注費化がいいと言われていますが、
事務処理・税務面を含めてもう一度メリット・デメリットについて教えて下さい。
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A．
近年、人件費抑制のため正社員ではなく非正社員（派遣社員等の外注費）を活用する企業が増加していますが、人員補充を考えた場合、非正社員を活用するメリット・デメリットとしては次のことが考えられます。
メリット
ア．人員募集（広告、面接）にかかる、費用・時間が短縮される
イ．仕事に必要なある程度の能力を持つ人が派遣されるので、新人としての教育費・研修費が抑制される
ウ．直接の雇用関係が無いため、いつでも打ち切ることができる（季節労働、自社の方針に合わない等）
エ．直接の雇用関係が無いため、社会保険に加入する必要もなく、源泉徴収も行わなくて良いので事務コストの削減ができる
オ．派遣会社に支払う外注費は消費税の計算上、仕入税額控除が適用できる（本則課税事業者）
デメリット
ア．外注費には派遣会社の利益等が上乗せとなるため、単純な労働コストは増加する。
（単価が高くなる）
イ．完全な時間計算となるので、いわゆるサービス残業といったものができない
ウ．直接の雇用関係がないため、自社と共に成長していこうというモチベーションに欠けることが考えられる
上記のようなメリット・デメリットを比較検討の上、人員補充の際には外注費を選択することを視野にいれる必要があると思われます。
なお給与にするか外注費にするかの具体的な検討の方法として、それぞれの時間単価を算出しそこに社会保険料や事務コスト、消費税の仕入税額控除額等を考慮して修正後の時間単価を計算し比較するのも有効でしょう。
また単純作業や短時間の労働である場合にはアルバイト・パート補充するのがよいでしょう。
この他、人員補充策ではないのですが、外注費絡みの人件費削減策として今いる正社員を非正社員化（外注費化）する方法が考えられます。
これについては、次回述べてみたいと思います。
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Q.
現在雇用している従業員について請負契約を結び外注化させる方法とは？
今回は前回の続きとして正社員の非正社員化について書きたいと思います。
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A．
給与を外注費に変える方法としては、現在雇用している従業員について請負契約を結び、雇用契約を請負契約に変更していく手法が考えられます。この手法を用いた場合のメリット・デメリットとしては次のことが考えられます。
メリット
ア．仕事の無いときは雇わなくていいので、不要な固定費を削減することができる
イ．社会保険料の負担がなくなり、源泉徴収等の事務コストも削減できる
ウ．仕事の内容を既に理解しているため、教育コストの負担が軽減される
エ．支払った外注費については消費税の計算上、仕入税額控除ができる（本則課税事者）
デメリット
ア．元従業員は確定申告をしなければならない（事業者として）
イ．元従業員は国民健康保険・国民年金等に自分で加入しなければならない
ウ．雇用契約が請負契約に変わることによって、元従業員との関係が悪化する可能性がある
上記のように従業員の外注費化はコスト面においては十分なメリットがあります。
しかしながらどの業種にも適用できるものでない（建設業や業務内容的にある程度独立している職務でないと外注費化は難しい）ということ、また元従業員から
見ると従業員時代の福利厚生水準からの悪化は避けられないことから、従業員との意思疎通を通じて良好な関係を維持できる様、十分に検討してから実施すべき
と考えられます。
また従業員と外注費との明確な区分ができていないと、税務調査時に源泉税の追加徴収や仕入税額控除の不適用を指摘されることがありますので下記を参照して、外注費としての実態要件を備えておく必要があります。
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社 員 |
外 注 |
| 労働対価の計算 |
日 当 |
出来高 |
| 賞与 |
ある |
ない |
| 指揮命令 |
会社 |
外注先 |
| 責任の所在 |
会社の指揮命令 |
自己判断 |
| 車や道具の所有 |
会社 |
外注先 |
| 請求書の発行 |
会社が給与明細発行 |
外注先 |
| 時間的拘束 |
ある |
ない |
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Q.アスベストの除去工事の費用等は修繕費で処理しても構いませんか？
当社ビルはアスベストの飛散の可能性があるため、アスベストの除去工事（壁の張替え等で、費用1,000万円）を行うことになりました。その際耐震問題の
高まりもあり耐震補強工事（費用2,000万円）も併せて行おうと思っておりますが、アスベストの除去費用・耐震補強工事費用とも修繕費として損金経理し
て差し支えないでしょうか？
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A．
アスベスト除去費用は損金経理できますが、耐震補強工事は損金経理できません（資本的支出となります）
アスベスト問題・耐震偽造問題とも社会では大きな問題となっています。
アスベスト問題については石綿傷害予防規則第十条により「石綿等の除去・封じ込め・囲い込み等の措置を講じなければならない」と法的に義務化されており、
また既に張られてある壁の張替え、つまり通常の維持・管理とも捉えられることからアスベスト除去費用は原則として一時の損金に算入できるものと考えられま
す。
一方耐震補強工事については、工事により固定資産（ビル）の耐久性が増しますので基本的に資本的支出となり、ビルと同じ耐用年数で減価償却することになると考えられます。（なお耐震補強工事のうち一定のものについては特別償却の適用があります。）
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Q.社員の転勤に伴う引越費用と社宅家賃の取扱（経済的利益）について教えて下さい。
当社では4月からの配置転換に伴って転勤が必要な従業員に引越費用を負担する予定ですが、給与として所得税が課税されてしまうのでしょうか？
また転勤する従業員は当社が借り上げる社宅に住む予定です。
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A．
新しい年度となり、社員の入退社・異動の時期となっています。
社員の転勤に伴う引越費用と社宅家賃の取扱については次の様に取り扱います。
１．会社が社員の転勤に伴う引越費用を負担した場合については、旅費扱いとなり社員に対する経済的利益は生じません。
２．社宅家賃については、次の方法で計算した賃貸料相当額（月額）の50％以上の賃貸料を社員より
徴収していれば、社員に対する経済的利益は生じません。
①純家賃相当額＝その年度の家屋の固定資産税の課税標準額×0.2％＋12円×その家屋の総床面積（㎡）／3.3（㎡）
②地代相当額＝その年度の敷地の固定資産税の課税標準額×0.22％
③純家賃相当額＋地代相当額＝賃貸料相当額（月額）
２の計算式については、固定資産税課税標準額を知るための固定資産課税台帳の閲覧（縦覧）の手続きが
大変煩雑（賃貸契約書の原本、家賃の引落が行われている通帳コピー等が必要）となる実情にあります。
また２については、あくまでも会社と家主が賃貸借契約（社宅契約）を締結している場合に適用できるものであり、社員と家主が賃貸契約を締結している物件の賃貸料を会社が負担している場合には、社員の個人的な費用を負担していることとなり、会社が負担している賃貸料相当額は全額給与課税となりますので注意が必要です。
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Q.労働保険料を支払った時の会計処理（仕訳）について教えて下さい。
当社は4月末が決算日の法人です。この度、平成19年5月15日に労働保険の申告を行い保険料を120万円（保険年度Ｈ18年4月～Ｈ19年3月の確定保険料の不足分40万円、同Ｈ19年4月～Ｈ20年3月の概算保険料80万円（内訳：従業員負担（雇用）分24万6千円、会社負担（労災・雇用）分55万4千円））を支払いました。
この保険料については平成19年4月期決算の法人税額の計算上、未払計上しても構いませんでしょうか？保険料を支払った時の仕訳とともに会計処理の方法をお教え下さい。
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A．
労働保険の保険料はその性質上、未払計上できるものとできないものがあります。会計処理の方法と費用計上の時期について表にしてみましたのでご参照下さい。
（法人税法基本通達9-3-3）
| 確定保険料 |
不足分 |
申告書提出日又は納付日に損金計上（事業年度終了よりも前に保険年度が終了した場合には、申告書の提出前であっても未払計上が可能。） |
| 超過分 |
申告書提出日に益金計上 |
| 概算保険料 |
従業員負担（雇用）分 |
立替金計上 |
| 会社負担（雇用・労災）分 |
申告書提出日又は納付日に損金計上 |
したがって、決算日である4月30日までに労働保険の申告書を提出又は保険料の納付を行っていないため、概算保険料80万円については費用（損金）計上できませんが、確定保険料の不足額40万円については未払計上する事が可能です。
実際に平成19年5月15日に保険料を納付した際の仕訳は次のようになります（平成19年4月期に確定保険料の不足額を未払計上していた場合）。
| （借方） |
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（貸方） |
| 法定福利費 554,000円 |
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普通預金 1,200,000円 |
| 立替金 246,000円 |
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| 未払金 400,000円 |
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Q.事務所移転時の注意点を教えて下さい。
当社は設立数年の法人ですが、事業も順調よくいってるので翌期にもう少し広い事務所に移転しようと考えています。何か注意点があれば教えて下さい。
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A．
事務所移転の際には敷金や礼金、内装費等の普段あまりない費用が発生しますので、正しい会計処理を行うことが大切です。
ちなみに敷金（返還あり）については差入保証金、礼金（返還なし）については権利金として原則60ヶ月償却を行うことになります。
減価償却資産についても見積書を見て適切な科目に振替え、資産ごとに適用される耐用年数（償却率）を検討する必要があります。
また消費税についても気をつけなければなりません。
ご質問には御社が現在課税事業者であるのか免税事業者であるのかが書かれていないので分かりませんが、
翌期の納税額をシミュレーション（本則課税or簡易課税）する際に上記礼金や内装費、月々の事務所家賃を踏まえてシミュレーションをする必要があります。
シミュレーション結果によっては
簡易課税⇒本則課税
免税事業者⇒課税事業者
への変更が必要となる可能性もあります。
変更の際の選択（不適用）届出書の提出期限は、適用を受けようとする事業年度の前事業年度末までとなっております。
したがって、ご質問のケースでは当期中に変更するかどうかの判断を行う必要がありますので、ご注意下さい。
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Q.商品販売先の紹介料の取り扱いについて教えて下さい。
当社は自動車の中古車販売業を営んでいる株式会社です。先日知り合いからお客さんを紹介してもらったので、謝礼として5万円を支払いました。
この謝礼は支払手数料として当期の費用に計上にして問題ないでしょうか？
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A．
取引に関する情報の提供又は取引の媒介、代理、斡旋等の役務の提供を行うことを業としていない者に対して情報提供等の対価として金品を交付した場合は交際費に該当することとされていいます。したがってご質問の紹介手数料は原則として交際費に該当することになります
交際費に該当すると、御社の資本金が1億円以下の場合、400万円までの支出額のうちの10％が法人税の計算上、費用計上を否認されます。
（400万円を超える金額又は資本金が1億円超の場合には支出額の全額が否認されます）
ただし次の要件をすべて満たしている場合には交際費には該当しないこととされています。
（１）その金品の交付があらかじめ締結された契約に基づくものであること
（２）提供を受ける役務の内容が当該契約において具体的に明らかにされており、かつ、これに基づいて実際に役務の提供を受けていること
（３）その交付した金品の価額がその提供を受けた役務の内容に照らし相当と認められること
交際費課税の適用を受けないようにするためのポイントとしては、
イ．情報提供者等と契約書を取り交わしておく、又は情報提供者を募る広告を行っておく。
ロ．情報提供料が役務の提供度合いと照らして相当な金額であること（高すぎない）
等があります。
なお販売先の役員・従業員への情報提供料については、上記要件を満たしていても交際費となります。
又、情報提供を業としていない個人側では、受領した情報提供料については、雑所得となりますので、所得税の確定申告が必要になるケースがあります。
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Q.中小企業倒産防止共済について教えて下さい
先日当社の顧問税理士から取引先の倒産に備えて「中小企業倒産防止共済」に加入するように薦められました。
この制度の概要と加入した場合にどのようなメリットがあるかを教えて下さい。
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A．
中小企業倒産防止共済とは取引先企業が倒産した場合の連鎖倒産を防ぐために中小企業基盤整備機構が行っている共済制度です。
共済制度の内容は、直接の取引先が倒産した場合に、回収が困難となった売掛金等と掛金総額（積立額）の10倍（3200万円限度）のいずれか少ない金額の貸付を受けることができるというものです。
その他の詳細は以下のとおり。
①掛金は月額5,000円～80,000円（5,000円きざみ。この範囲内であれば加入者が自由に設定）。
②掛金は全額法人及び個人事業（不動産所得を除く）の経費となります。
③掛金の積立限度額は320万円（320万円まで掛金を支払うことができる）
④共済金の貸付は無担保・無保証人・無利息（返済を怠ったときは14.6％の違約金が発生）
⑤共済金の貸付金の返済方法は6ヶ月据え置き後54ヶ月の均等分割返済。
⑥一度貸し付けを受けた場合はその掛金に対する共済制度の権利はなくなる（貸付は一度だけ）
⑦40ヶ月以上掛金を納付すれば加入者都合の任意解約でも掛金の100％の金額が解約手当金として支給される（解約時に貸付を受けている場合は貸付金残高相殺後の金額）
この共済制度は、40ヶ月以上納付すれば掛金の100％が戻ってくるにも関らず、税務上納付する掛金は全額損金算入が可能な点が特徴です（翌期1年分前納で短期前払費用の特例も適用可能）。
解約時期も自由に設定できるので節税対策としては生命保険などよりも断然使いやすい制度といえます。
要するにオフバランスで積立貯金ができているようなものですね（節税効果を考えれば利回り30％以上？？）。
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Q.外貨建取引の記帳（換算）方法について教えて下さい
外貨預金の件で質問です。
例えば、100ドルのものを100ドルで買った場合、仕訳はどのようになるのでしょうか？外貨預金なので通帳からは100ドル落ちていることになります。
円換算（1＄＝100円として） 仕入 10000/外貨預金 10000 にしてから期末（月末）で円換算して為替差益（差損）を出すやり方でOKですか？
外貨で購入しているのでその時点では差益（差損）は出ないと思うのですが・・・。
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A．
その考え方で基本的にはＯＫです。
ただ、外貨建取引の円換算と外貨建債権債務の期末時点での評価方法は別の問題になります。
外貨建預金の仕入取引の場合
①仕入れ時
原則・・・取引日の電信売買相場の仲値（ＴＴＭ）で円換算。
特例・・・継続適用を要件に取引日の電信売相場（ＴＴＳ）で円換算
②期末時
短期の外貨預金で換算方法を選定していない場合・・・期末時換算法
※期末時換算法で使用する外国為替相場は外国通貨の異なるごとに、
原則・・・事業年度終了の日の電信売買相場の仲値（ＴＴＭ）で円換算。
特例・・・継続適用を要件に事業年度終了の日の電信買相場（ＴＴＢ）で円換算
以上のようになります。
また、特例的な方法の補足ですが、簡単に言うと「資産・収益はＴＴＢ、負債・費用はＴＴＳで換算してもＯＫ！」という事です。
大体の銀行で、ＴＴＳ（ＴＴＭ＋１円）＞ＴＴＭ＞ＴＴＢ（ＴＴＭ－１円）の関係にありますので、原則的なＴＴＭで換算するより特例を使った方が納税者にとって有利になります（費用が増え、収益が減ることになります）。
例えば、１＄＝ＴＴＭ100円、ＴＴＳ101円、ＴＴＢ99円のときに
売上100＄、仕入50＄が発生した場合は、
原則 100＄×100円 － 50＄×100円 ＝ 利益 5,000円
特例 100＄×99円 － 50＄×101円 ＝ 利益 4,850円 となります。
換算レートは銀行のＨＰ等に載ってます。
個人的には当事務所のリンク集にもある、みずほ銀行のヒストリカルデータが非常に使い勝手がいいと思います。（過去１年間ぐらいの毎日のレートが外貨ごとに入手できます。）
基本的にはその会社と取引のある銀行の換算レートを使うことになっていますが法人税法基本通達13の2-1-2に「法人が同一の方法により入手等した合理的なものを継続して使用している場合にはこれを認める」とありますので、継続してみずほ銀行のデータを使っていれば問題ないでしょう。
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